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　　一些企業(yè)經(jīng)常會(huì)購(gòu)買購(gòu)物卡作為福利發(fā)放給員工，有時(shí)候也會(huì)贈(zèng)送給客戶，那么你知道關(guān)于購(gòu)物卡的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做嗎?加油卡的相關(guān)賬務(wù)處理相信每個(gè)會(huì)計(jì)人員都遇到過(guò)，你做錯(cuò)過(guò)嗎?不要急，今天再來(lái)帶大家復(fù)習(xí)一下這些賬務(wù)處理~

　　01

　　加油卡

　　售油單位銷售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。

　　發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

　　1發(fā)票取得

　　加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　1.銷售方開(kāi)具預(yù)付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購(gòu)買方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)所得稅上，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除，這里的相關(guān)憑證主要是指的購(gòu)物卡使用記錄，可以網(wǎng)上查詢。

　　2.實(shí)際消費(fèi)后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。增值稅可以抵扣，企業(yè)所得稅方面，實(shí)際發(fā)生后開(kāi)具發(fā)票就是有效的扣除憑證。

　　參考文件：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(稅務(wù)總局令第2號(hào))

　　2財(cái)務(wù)處理

　　1、購(gòu)入加油卡時(shí)，根據(jù)取得的普通發(fā)票

　　借：預(yù)付賬款——石油公司

　　貸：銀行存款

　　2、實(shí)際消費(fèi)加油后,根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票

　　借：管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款——石油公司

　　持卡方在購(gòu)卡充值時(shí)可以取得普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

　　02

　　購(gòu)物卡

　　1發(fā)票取得

　　1. 到指定商場(chǎng)消費(fèi)的購(gòu)物卡——單用途卡

　　如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂(lè)福卡、百盛卡、美容卡、健身卡等，只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用。

　　(1)企業(yè)在購(gòu)入購(gòu)物卡時(shí)，售卡方開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

　　(2)持卡人使用購(gòu)物卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票，

　　(3)銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

　　2. 發(fā)行機(jī)構(gòu)之外的企業(yè)或商戶購(gòu)買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

　　如：商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等，可在商場(chǎng)、便利店、餐館等多個(gè)簽約客戶處使用

　　(1)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

　　(2)持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　(3)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

　　銷售方開(kāi)具預(yù)付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購(gòu)買方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)所得稅上，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除，這里的相關(guān)憑證主要是指的購(gòu)物卡領(lǐng)用記錄，用途等相關(guān)證明。購(gòu)物卡無(wú)法再換開(kāi)帶稅率的發(fā)票。

　　2賬務(wù)處理

　　1、購(gòu)入購(gòu)物卡時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

　　貸：銀行存款

　　2、將購(gòu)物卡作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

　　借：管理費(fèi)用等——福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　3、將購(gòu)物卡送給客戶：

　　借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

　　4、用購(gòu)物卡購(gòu)辦公用品、茶葉、紙巾等集體福利：

　　借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡

　　3購(gòu)物卡單位涉稅處理

　　(1)企業(yè)所得稅

　　在企業(yè)所得稅方面，如果你購(gòu)進(jìn)預(yù)付卡時(shí)候，取得了發(fā)票，如果沒(méi)實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。

　　也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　通俗的說(shuō)：買的時(shí)候取得發(fā)票，在預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目核算，用的時(shí)候，可以按規(guī)定稅前扣除，且不需要發(fā)票。

　　(2)增值稅

　　不管是銷售單用途卡還是多用途卡，都不繳納增值稅，所以企業(yè)對(duì)外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

　　(3)個(gè)人所得稅

　　要具體問(wèn)題具體分析，不是都屬于要繳個(gè)稅的情形：

　　發(fā)給員工：除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補(bǔ)貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形，不管是通過(guò)福利費(fèi)還是工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放，一般情況下，需要應(yīng)按照工資薪金所得預(yù)扣個(gè)人所得稅。

　　發(fā)給非本單位員工：除非屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予購(gòu)物卡等按照文件規(guī)定的不征收個(gè)人所得稅情形，一般情況下，類似企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送購(gòu)物卡等卡，要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算代扣代繳/繳納個(gè)人所得稅。

　　03

　　ETC充值卡

　　1發(fā)票取得

　　1.充值時(shí)取得不征稅發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅作為記賬憑證使用，企業(yè)所得稅方面，在實(shí)際通行后憑借相關(guān)憑證稅前扣除，相關(guān)憑證可以是通行記錄清單。

　　2.可以自行選擇在充值后開(kāi)具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實(shí)際消費(fèi)后開(kāi)具征稅通行費(fèi)電子發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

　　具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。用ETC卡充值繳費(fèi)的，可以開(kāi)具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票，具體情況為：

　　(1)預(yù)充值時(shí)索取發(fā)票的，只能開(kāi)具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”;

　　(2)預(yù)充值時(shí)不索取發(fā)票、待實(shí)際消費(fèi)后索取發(fā)票，或者消費(fèi)后充值索取發(fā)票的，可以開(kāi)具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，360天內(nèi)勾選確認(rèn)。

　　開(kāi)具征稅的增值稅電子普通發(fā)票：票根網(wǎng)站上開(kāi)具，可以多次過(guò)路過(guò)橋費(fèi)合并開(kāi)具一張發(fā)票，可以個(gè)人的ETC開(kāi)具單位的抬頭(發(fā)票上有車牌號(hào))。

　　2賬務(wù)處理

　　借：預(yù)付賬款—通行費(fèi)充值

　　貸：銀行存款

　　等實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)取得通行費(fèi)消費(fèi)明細(xì)后再轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　借：費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款—通行費(fèi)充值

　　3總結(jié)

　　不管是加油卡、購(gòu)物卡還是ETC的充值卡，在實(shí)際取得卡的時(shí)候真正的應(yīng)稅業(yè)務(wù)都還未開(kāi)始，在企業(yè)賬務(wù)處理方面，其實(shí)說(shuō)白了就是預(yù)付款性質(zhì)，企業(yè)將自己的一項(xiàng)資產(chǎn)(貨幣資金)變成另一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付款、其他應(yīng)收款)而已。

　　而實(shí)際發(fā)生時(shí)候才按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，當(dāng)然一般情況下，企業(yè)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，我們通常可以合并處理了。

　　在發(fā)票取得方面，購(gòu)物卡是沒(méi)法再換取帶稅率的發(fā)票的，這也注定購(gòu)物卡沒(méi)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。而加油卡、ETC充值卡是可取得帶稅率的發(fā)票的，其中ETC卡必須在充值時(shí)不開(kāi)具不征稅發(fā)票，如果開(kāi)了也不能再換發(fā)票，加油卡雖然沒(méi)明確規(guī)定，但是實(shí)踐中如果要抵扣，也建議實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)后去開(kāi)專票，充值時(shí)候不開(kāi)發(fā)票。

　　所得稅扣除除了發(fā)票，我們盡量取得更多證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的其他扣除憑證，特別是金額相對(duì)較大的部分，這個(gè)相關(guān)證明主要就是消費(fèi)記錄，比如加油記錄，通行記錄等。