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　　2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中!今天稅小皖就為大家梳理下企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)相關(guān)的政策要點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧~~

　　基 本 規(guī) 定

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的， 可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。

　　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　企業(yè)所得稅虧損的 5 年彌補(bǔ)年限，針對的是納稅人的實(shí)際虧損額(應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù))，由于其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在企業(yè)整體盈利時(shí)境外機(jī)構(gòu)存在未彌補(bǔ)的虧損，即形成企業(yè)的非實(shí)際虧損額，非實(shí)際虧損額不受 5 年彌補(bǔ)期限的限制。

　　· 案例分析·

　　下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)連續(xù) 7 年的彌補(bǔ)虧損前的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額的情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行 5 年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè) 7 年間需繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　關(guān)于 2013 年的虧損，要用 2014 年至 2018 年的所得彌補(bǔ)，盡管期間 2015 年虧損，也要占用 5 年抵虧期的一個(gè)抵扣年度，且先虧先補(bǔ)， 2015 年的虧損需在 2013 年的虧損問題解決之后才能考慮。到了 2018 年， 2013 年的虧損未彌補(bǔ)完但 5 年抵虧期已滿，還有 20 萬元虧損不得用2019 年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

　　2015 年之后的 2016 年至 2018 年之間的所得，已被用于彌補(bǔ) 2013 年的虧損， 2015 年的虧損只能用 2019 年所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ) 2015 年虧損后， 2019 年應(yīng)納稅所得額 =360-40=320 (萬 元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =320 × 25%=80 (萬元)。

　　特殊規(guī)定

　　1.自 2018 年 1 月 1 日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5 年延長至10 年 。

　　文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅【2018】76號)

　　2.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號)

　　3.對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號)

　　4.國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

　　文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)

　　其他規(guī)定

　　企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除， 也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　稅務(wù)查補(bǔ)所得可用于彌補(bǔ)虧損

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　以往年度漏扣少扣的支出可在 5 年的期限內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)

　　對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過 5 年。