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　　導讀：其實上，建賬并不難，核心就是重新確認公司的資產、負債，并得到公司股東會、董事會等高管機構的確認和授權。通過試算平衡，就完成了建賬。這樣的建賬，實際上與之前的賬務處理一刀兩斷，它適用的情況也是之前沒有賬，或者之前的賬務處理非常混亂，無法理清。那么，建賬后會如何影響稅務呢?正確認清這一點，其實是就是正確把握會計核算與納稅之間的關系。

　　一、發(fā)票與資產成本問題

　　公司之前賬務處理混亂、甚至沒有賬，這種情況下，往往也存在著發(fā)票的缺失。主要存在的問題包括沒有依法取得發(fā)票，或者發(fā)票在保管過程中丟失，同時，憑證冊中(如果有憑證冊的話)存在著大量的白條、收據。

　　因為以白條、收據代替發(fā)票入賬，是一種違反《發(fā)票管理辦法》的違法行為，所以這些憑證本身也是存在被罰款風險的。往者不可諫，新舊賬務必須劃斷。

　　對于建賬后的資產，應該對其發(fā)票或合法票據進行一個清理，尤其是金額大的資產，包括：固定資產、在建工程、無形資產、建造合同成本、重點存貨等。要摸清缺票情況。

　　如果能夠重新取得發(fā)票，或者能夠從開票方取得復印件時，應該盡量取得。

　　如果無法取得發(fā)票或其它合法憑證，則更加注意收集能夠證明資產采購價格真實性的證據，包括但不限于：合同、支付證據、價格單、物流單據等。

　　如果什么資料也沒有，或者資料內容不齊全，就通過公司高層，責成相關部門對其購置過程做一個說明，以此作為資產成本確認的依據，注意此說明應該由當事部門簽字、公司領導簽字認可。會計使用這樣的文件入賬，可以規(guī)避自身的職業(yè)風險。

　　對于發(fā)票及以上資料，進行整理歸檔，專門保存，并建立起索引，以便查驗。

　　這樣，就基本上建立起了重要資產的歷史成本。其中有的有發(fā)票，有的沒有發(fā)票，但不論有發(fā)票還是沒有發(fā)票，對于會計來講，其金額都具有嚴格的依據。不要以為除了發(fā)票外，合同、內部文件沒有效力，實際上這些合同、內部文件都是有法律效力的依據，會計依據這些依據來進行會計與稅務處理，可以把自己的風險降到最低。

　　二、企業(yè)所得稅問題

　　企業(yè)所得稅是對“全年”應納稅所得額征收的稅，如果年度中間重新建賬的話，則因為前期會計核算不健全，所以全年都應該是核定征收。

　　以建筑企業(yè)為例，有些公司賬務混亂，企業(yè)所得稅核定征收。今年5.1營改增后為了應付增值稅一般納稅人對會計核算的要求，不得不重新建賬。理論上講，完善的會計處理是從5月之后開始的，所以2016年全年依然可以繼續(xù)核定征收。

　　那么，2017年開始呢?

　　有一種觀點認為，增值稅一般納稅人由于會計核算健全，所以企業(yè)所得稅也必須要查賬征收。

　　這樣的理解是片面的。

　　增值稅與企業(yè)所得稅是兩個稅種，應該各自適用各自的標準。企業(yè)成為一般納稅人后，通過重新建賬，使得會計核算達到了健全的標準，就達到了增值稅的要求，可以使用增值稅專用發(fā)票并抵扣進項。

　　但就算會計核算健全，企業(yè)所得稅上，依然可能存在核定征收的情況。因為企業(yè)所得稅有“期間”的概念，以前的資產成本可能影響以后的納稅金額。所以，以前年度的資產成本、折舊等如果難以清晰核算時，依據《稅收征稅法》53條的規(guī)定，一般納稅人也可能核定征收企業(yè)所得稅。

　　那么，企業(yè)所得稅如何適用核定征收呢?是否需要稅務人員同意呢?萬一稅務機關不準核定征收呢?

　　三、稅會差異

　　話分兩頭說，有的公司可能希望核定征，但稅務不準;有的企業(yè)可能希望查賬征收，但稅務不準。實際上，這個準與不準都取決于企業(yè)能否提供相關的計稅資料。

　　企業(yè)如果希望繼續(xù)核定征收，則可以與稅務機關溝通，如果他們同意，就如愿以償了;如果他們不同意呢?

　　就該怎么核算就怎么核算。因為重新建賬后，會計核算的確是健全的。于是就剩下一下問題：那些沒有發(fā)票的資產，那些沒有延續(xù)性的折舊攤銷處理，要不要進行納稅調整?

　　這很大程度上取決于企業(yè)自己的膽量。

　　從企業(yè)所得稅本身的規(guī)則來講，不可能僅僅因為沒有發(fā)票而被要求調增，調增的要求必然是：計稅成本不真實、計稅成本不合理等，關于這一點，我以后還會專門對企業(yè)所得稅規(guī)則進行強調。

　　但是，許多稅務人員都把發(fā)票視為稅前扣除的必要條件，這會導致稅務與企業(yè)的爭議，當會計害怕由此導致稅務稽查，或者害怕最終無法維護權益時，往往會選擇自行對無票的資產進行調增。

　　由于支出是否有發(fā)票，不可能通過報表系統(tǒng)暴露，所以，這樣的爭議一般只存在于查賬的環(huán)節(jié)。

　　如果會計沒有進行納稅調增的話，稅務機關在稽查時可能對上述資產計稅成本提出質疑。質疑的理由除了沒有發(fā)票之外，還會直接懷疑其金額，因為僅通過相關合同、付款信息、內部人員說明文件等資料，可能無法保障成本的準確性。

　　四、遇到檢查人員的質疑，會計在應對時要注意以下幾個角度：

　　1、如果檢查人員質疑沒有發(fā)票

　　要強調資產的真實性、成本的準確性、核算的正確性。這一點在實務中出現(xiàn)的可能性很大，具體可參看我關于企業(yè)所得稅的相關文章。

　　2、如果檢查人員質疑資產本身不真實

　　這個應該提供資產真實存在的證據。

　　如果入賬的資產雖然有，但卻被外單位或個人在使用，未被公司自己使用，即當初清產核資時沒有最終解決產權問題。此時，稅務雖然不能否定真實性，但可以做以下兩點認定：一是視同向外單位提供租賃服務，從而可以要求補稅、滯納金、罰款;二是以該資產未投入使用，與公司取得收入無關，從而不準扣除折舊，也可能導致補稅、滯納金、罰款。但前者還會有增值稅的補稅、滯納金和罰款。

　　3、如果檢查人員質疑資產計稅成本不確定

　　因為沒有發(fā)票，或者因為相關合同、支付憑證無法有力證明金額，或者計稅成本與稅務認為的公允價值差異過大，則稅務機關有權進行調整，這是《征管法》賦予的權力。相當于，稅務檢查時，進行了核定征收。

　　此時，會計應該提供自己對金額的判定證據，但最終核定的權力還是在稅務人員。

　　當稅務人員核定后要求調增補稅時，要明白這并非公司偷稅行為，也非公司少申報行為，而是稅務人員行使核定權導致導致的補稅，不應該加收滯納金和罰款。

　　4、如果檢查人員成功證明，在建賬時企業(yè)故意多計資產成本。

　　注意和前一點的區(qū)別。前一點是檢查人員自己也無法證明資產的成本，而這一點是檢查人員可以證明資產成本，并且企業(yè)的成本高于真實的成本。這樣，甚至可能認定公司偷稅。

　　所以，確認計稅成本時，尤其對于沒有發(fā)票的資產，基本原則是真實和謹慎。其中稅務的謹慎與會計的謹慎性原則在方向正好是反的，不能準確確定金額的成本，應該“從低”進行估計。

　　五、其它稅

　　印花稅。如果建賬后新的“實收資本”與“資本公積”的金額高于原來納稅時的金額，則應補申報印花稅。

　　房產稅。如果新確認的原值高于以前計稅原值，則應按新確認的原值繳納房產稅。如果低于以前計稅原值，則一般不應變動。除非相關資料能夠確實證明原來的計稅原值核算錯誤。

　　增值稅。除了非常特殊的行業(yè)外，增值稅基本不受以前賬務的影響，因為它的銷項與進項都是在當期確認。