企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤,用盈余公積、未分配利潤和資本公積增加注冊資本,是企業(yè)常見的增資方式,尤其是上市公司和擬上市公司更為常見。那么,用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)如何進行稅務(wù)處理呢?下面和小編一起來了解一下吧!
1盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅
盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種,法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取,累計達到注冊資本的50%時可以不再提取;任意盈余公積金提取比例由公司股東大會自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時,留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
(1)盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定:股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號),公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,如果股東是個人股東,對屬于個人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此,當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。
2未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅
(1)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)指出,應(yīng)加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理,對在境外上市公司分配股息紅利,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。即法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊資本時需繳納個人所得稅。因此,對自然人股東而言,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)是先分配后投資,個人股東應(yīng)該繳納個人所得稅。
(2)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
如果股東是法人或公司,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)也是先分配后投資,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤分得的股息和紅利免繳企業(yè)所得稅。因此,未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。
3資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
(1)“股票溢價”轉(zhuǎn)增股本免征個人所得稅
股本溢價,是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時,實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。股票溢價,是指股票市場價格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對每股凈資產(chǎn)而言,股票溢價包括股本溢價。而資本溢價,是指有限責(zé)任公司在籌集資金的過程中,投資人的投入資本超過其注冊資本的數(shù)額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198 號)的規(guī)定,股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)規(guī)定,國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198 號)中所表述的“資本公積金”,是指股份制企業(yè)“股票溢價”發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增“股本”由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。并且國稅發(fā)〔1997〕198號還特別強調(diào):“與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號)再次明確規(guī)定,對以未分配利潤、盈余公積和除“股票溢價”發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。所以,對有限公司資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本,應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項目,按20%征收個人所得稅。
(2)資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本,免征企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條規(guī)定:被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。基于此規(guī)定,公司以股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理,因此,對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。即資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本在稅務(wù)上不確認收入也不繳納企業(yè)所得稅,更不能增加投資方的長期股權(quán)投資計稅成本。
(3)不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅
按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則,個別類型的資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的增值暫時計入了資本公積,從屬性上屬于“未實現(xiàn)收益”,增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認損益,在資產(chǎn)處置前,不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)將其進行了轉(zhuǎn)增資本,事實上是將相應(yīng)的資產(chǎn)處置收益提前予以了確認,并用之轉(zhuǎn)增了資本,自然需要繳納企業(yè)所得稅。
第一種情形
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定:“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額計入資本公積,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”,可見該項資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的,只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益,計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
第二種情形
可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中國證券監(jiān)督管理委員會對〈會計問題征詢函〉的復(fù)函》(會計部函[2008]50號)規(guī)定:“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,上述計入其他資本公積的公允價值變動部分,暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn),其公允價值變動形成的收益,暫不得用于利潤分配。”規(guī)定,該項資本公積應(yīng)直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。
第三種情形
自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,該項資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
第四種情形
金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定,在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益,在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
總結(jié):企業(yè)利用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)視具體情況按稅收法規(guī)的要求進行稅務(wù)處理,若處理不當(dāng),就會給企業(yè)和股東帶來稅務(wù)風(fēng)險。
以上就是關(guān)于企業(yè)增加注冊資本如何進行稅務(wù)處理的介紹,如果想了解更多泉州公司注冊的知識,可以咨詢順鑫在線客服。
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